摘要：計(jì)算機(jī)審計(jì)作為信息化環(huán)境下產(chǎn)生的一種全新的審計(jì)方式，在應(yīng)對(duì)信息化挑戰(zhàn)、推動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展中發(fā)揮了十分重要的作用。2001年以來(lái)，審計(jì)署把計(jì)算機(jī)中級(jí)人才的培養(yǎng)作為審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，投入了大量的人力、財(cái)力和物力，有效地推動(dòng)了基層審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開(kāi)展，但當(dāng)計(jì)算機(jī)引入審計(jì)后，審計(jì)工作在大大提高審計(jì)效率的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文在闡述計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性的以及計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因的基礎(chǔ)上，對(duì)如何有效控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。 

   一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性 

   1.計(jì)算機(jī)審計(jì)是順應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的必然要求

   隨著信息化時(shí)代的來(lái)臨，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處理，財(cái)務(wù)電算化日益普及，被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越依賴信息系統(tǒng)，如果運(yùn)用信息化手段或利用信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在的漏洞實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，將更加具有隱蔽性和危害性，給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)更大的困難，審計(jì)機(jī)關(guān)要確保監(jiān)督的有效性，必須在信息化水平上與被審計(jì)單位至少處于同一量級(jí)，否則將面臨“進(jìn)不了門(mén)，打不開(kāi)帳”的局面；只有進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)，不斷提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，才能應(yīng)對(duì)信息化的挑戰(zhàn)，有效履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

   2.計(jì)算機(jī)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要手段

   國(guó)務(wù)院關(guān)于《加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中要求審計(jì)部門(mén)要將所有使用財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目列入審計(jì)監(jiān)督，真正做到財(cái)政資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。在目前審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，而審計(jì)人員有限的情況下，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)，沒(méi)有現(xiàn)代化的科技手段是根本不可能的；只有進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)，不斷加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用力度，才能提高審計(jì)工作的效率，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 

   3.計(jì)算機(jī)審計(jì)是大數(shù)據(jù)時(shí)代開(kāi)展審計(jì)的迫切需要

   在目前以大數(shù)據(jù)為主要特征的信息化環(huán)境下，國(guó)家審計(jì)的范圍不再受制于隨機(jī)抽樣樣本，審計(jì)項(xiàng)目將更具全面性和整體性。大數(shù)據(jù)時(shí)代帶給審計(jì)工作空前的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，審計(jì)工作面對(duì)的是被審計(jì)單位海量龐雜的數(shù)據(jù)，如果不具備開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析的能力，審計(jì)工作將寸步難行。開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析必須依托信息化手段，只有進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)，才能適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的要求，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題，為黨委政府完善治理提出建議。 

    二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 

    1.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)

   固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。手工條件下，可以將重要的數(shù)據(jù)文件或記錄在紙上的重要信息保存在安全性較高的物理場(chǎng)所，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下所有的信息都存儲(chǔ)在磁盤(pán)、光盤(pán)或計(jì)算機(jī)硬盤(pán)中，要確保硬件遭到破壞時(shí)信息的安全，防止未經(jīng)授權(quán)的侵入破壞或篡改計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序。 

   2.傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失在我們?cè)炔捎玫氖止?huì)計(jì)系統(tǒng)中

   從最開(kāi)始的原始憑證到最后的報(bào)表，每一環(huán)節(jié)都有相對(duì)應(yīng)的工作人員簽字審核，我們也就可以按圖索驥的來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，因?yàn)檫@樣的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)線索的尋找非常便利。可是在開(kāi)始會(huì)計(jì)電算化以后，以往我們賴以搜尋的審計(jì)線索變得難以尋覓，因?yàn)樵S多的文字記錄不復(fù)存在了。那些信息大多數(shù)都被保存在磁盤(pán)上，而這些磁盤(pán)上的信息雖然容易保存且信息量大，但卻也存有較容易遭人修改、刪除且不留下讓人容易發(fā)現(xiàn)的線索。這樣也就造成了審計(jì)人員通過(guò)磁盤(pán)內(nèi)的信息來(lái)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)際效果降低。 

   3.審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜

   在將計(jì)算機(jī)引入財(cái)務(wù)工作之后，我們開(kāi)展審計(jì)的技術(shù)以及方法也發(fā)生了相應(yīng)的更改?，F(xiàn)在審計(jì)對(duì)象使用的財(cái)務(wù)軟件種類(lèi)繁多，既有商品化的軟件，也有不少單位依靠自己的技術(shù)力量來(lái)研發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，這樣就使得財(cái)務(wù)軟件的功能和程序上千差萬(wàn)別，對(duì)審計(jì)的技術(shù)方法也難以照搬照套，對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)行增加了需對(duì)復(fù)雜因素。而面對(duì)千差萬(wàn)別的財(cái)務(wù)軟件，審計(jì)人員如果沒(méi)有使用正確的審計(jì)方法來(lái)審計(jì)就肯定會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并對(duì)最后的而審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。 

   4.被審計(jì)單位內(nèi)控制度的不完善

   在對(duì)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)使用計(jì)算機(jī)來(lái)工作之后，被審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度與技術(shù)也進(jìn)行了相對(duì)應(yīng)的變化，這其中的變化主要體現(xiàn)在：首先是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)控手段已經(jīng)從手工改變?yōu)橛?jì)算機(jī)；二是在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)算時(shí)原先手工控制的方法已經(jīng)無(wú)能為力，失去了其應(yīng)有的控制作用，需要采用新的手工控制方法來(lái)取代。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出信息的有效性是建立在其內(nèi)部控制的功能是否有效、完善的前提之下的，但是內(nèi)部控制的許多缺陷和漏洞的存在讓違規(guī)行為可以隨意的發(fā)生且沒(méi)有辦法有效地監(jiān)管，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要來(lái)源。

   5.缺少科學(xué)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

   我們進(jìn)行審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也需要相應(yīng)的更改。我們以前對(duì)手工系統(tǒng)有不少的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)可以采用、借鑒?？墒俏覀?cè)跁?huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)開(kāi)展的時(shí)候，因?yàn)槊鎸?duì)的信息系統(tǒng)不再是以往的手工系統(tǒng)，工作的目標(biāo)和開(kāi)展工作的線索已經(jīng)發(fā)生了變更，我們的工作手法也要與之相對(duì)應(yīng)的變動(dòng)。因?yàn)樵壤吓f的工作標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求，可是現(xiàn)在可以有效地使用在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)還沒(méi)有能夠出來(lái)。所以，這也同樣會(huì)造成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 

   三、計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 

   1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)

   審計(jì)工作人員可以從被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況出發(fā)，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)使用與之相適應(yīng)的手法。這樣對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生較有裨益。如果被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法停止工作狀態(tài)，我們就要考慮使用制度基礎(chǔ)法，一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制開(kāi)展詳盡的檢查并按照審計(jì)人員對(duì)一般控制和應(yīng)用控制的審查結(jié)果來(lái)考慮審計(jì)工作需要側(cè)重的方面以及審計(jì)方法。如此一來(lái)，不但可以讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效地減少還可以盡可能的降低對(duì)被審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)日常工作的干擾。 

   2.建立統(tǒng)一審計(jì)通用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)立審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道

   相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)盡快制定出相應(yīng)的操作規(guī)范設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)軟件的審計(jì)數(shù)據(jù)有統(tǒng)一的格式。同時(shí)，審計(jì)的實(shí)時(shí)性要求在對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)設(shè)置審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道，更好地維護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并能直接與會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)用，拓展審計(jì)軟件應(yīng)用范圍。 

   3.建立繼續(xù)教育機(jī)制

   通過(guò)教育的方法來(lái)改善目前審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)構(gòu)成可以從根本上防范審計(jì)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。而針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)構(gòu)成的現(xiàn)狀，應(yīng)該注重引進(jìn)人才，將引進(jìn)人才與自主培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)，逐步建成審計(jì)人才隊(duì)伍的：“金字塔”結(jié)構(gòu)。

   總之，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員只有做到全面分析計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因并認(rèn)真落實(shí)其防范措施才能夠提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，促使電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)向更高目標(biāo)邁進(jìn)。因此，從事審計(jì)工作的人員除了要有審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備和熟練掌握過(guò)硬的計(jì)算機(jī)知識(shí)以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。