摘要：計算機審計作為信息化環(huán)境下產(chǎn)生的一種全新的審計方式，在應(yīng)對信息化挑戰(zhàn)、推動審計工作發(fā)展中發(fā)揮了十分重要的作用。2001年以來，審計署把計算機中級人才的培養(yǎng)作為審計機關(guān)信息化建設(shè)的一項重要內(nèi)容，投入了大量的人力、財力和物力，有效地推動了基層審計機關(guān)計算機審計工作的開展，但當(dāng)計算機引入審計后，審計工作在大大提高審計效率的同時也存在一定的風(fēng)險。本文在闡述計算機審計的必要性的以及計算機審計風(fēng)險的形成原因的基礎(chǔ)上，對如何有效控制計算機審計風(fēng)險進行了探討。 

   一、計算機審計的必要性 

   1.計算機審計是順應(yīng)審計環(huán)境變化的必然要求

   隨著信息化時代的來臨，被審計單位財務(wù)處理，財務(wù)電算化日益普及，被審計對象的經(jīng)濟活動越來越依賴信息系統(tǒng)，如果運用信息化手段或利用信息系統(tǒng)設(shè)計上存在的漏洞實施財務(wù)舞弊，將更加具有隱蔽性和危害性，給審計監(jiān)督帶來更大的困難，審計機關(guān)要確保監(jiān)督的有效性，必須在信息化水平上與被審計單位至少處于同一量級，否則將面臨“進不了門，打不開帳”的局面；只有進一步加強計算機審計，不斷提高計算機應(yīng)用水平，才能應(yīng)對信息化的挑戰(zhàn)，有效履行審計監(jiān)督的職責(zé)。

   2.計算機審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要手段

   國務(wù)院關(guān)于《加強審計工作的意見》中要求審計部門要將所有使用財政資金的單位和項目列入審計監(jiān)督，真正做到財政資金運行到哪里，審計就跟進到哪里，實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。在目前審計任務(wù)越來越重，而審計人員有限的情況下，要實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)，沒有現(xiàn)代化的科技手段是根本不可能的；只有進一步加強計算機審計，不斷加大計算機技術(shù)的應(yīng)用力度，才能提高審計工作的效率，促進審計監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)的順利實現(xiàn)。 

   3.計算機審計是大數(shù)據(jù)時代開展審計的迫切需要

   在目前以大數(shù)據(jù)為主要特征的信息化環(huán)境下，國家審計的范圍不再受制于隨機抽樣樣本，審計項目將更具全面性和整體性。大數(shù)據(jù)時代帶給審計工作空前的機遇和挑戰(zhàn)，審計工作面對的是被審計單位海量龐雜的數(shù)據(jù)，如果不具備開展大數(shù)據(jù)分析的能力，審計工作將寸步難行。開展大數(shù)據(jù)分析必須依托信息化手段，只有進一步加強計算機審計，才能適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的要求，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟社會運行中存在的薄弱環(huán)節(jié)和突出問題，為黨委政府完善治理提出建議。 

    二、計算機審計風(fēng)險的成因分析 

    1.計算機系統(tǒng)的固有風(fēng)險

   固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生的錯報或漏報的可能性。手工條件下，可以將重要的數(shù)據(jù)文件或記錄在紙上的重要信息保存在安全性較高的物理場所，在計算機環(huán)境下所有的信息都存儲在磁盤、光盤或計算機硬盤中，要確保硬件遭到破壞時信息的安全，防止未經(jīng)授權(quán)的侵入破壞或篡改計算機應(yīng)用程序。 

   2.傳統(tǒng)審計線索逐漸消失在我們原先采用的手工會計系統(tǒng)中

   從最開始的原始憑證到最后的報表，每一環(huán)節(jié)都有相對應(yīng)的工作人員簽字審核，我們也就可以按圖索驥的來開展審計工作，因為這樣的手工會計系統(tǒng)對審計線索的尋找非常便利?？墒窃陂_始會計電算化以后，以往我們賴以搜尋的審計線索變得難以尋覓，因為許多的文字記錄不復(fù)存在了。那些信息大多數(shù)都被保存在磁盤上，而這些磁盤上的信息雖然容易保存且信息量大，但卻也存有較容易遭人修改、刪除且不留下讓人容易發(fā)現(xiàn)的線索。這樣也就造成了審計人員通過磁盤內(nèi)的信息來進行審計的實際效果降低。 

   3.審計技術(shù)、方法日趨復(fù)雜

   在將計算機引入財務(wù)工作之后，我們開展審計的技術(shù)以及方法也發(fā)生了相應(yīng)的更改?，F(xiàn)在審計對象使用的財務(wù)軟件種類繁多，既有商品化的軟件，也有不少單位依靠自己的技術(shù)力量來研發(fā)的財務(wù)軟件，這樣就使得財務(wù)軟件的功能和程序上千差萬別，對審計的技術(shù)方法也難以照搬照套，對審計工作的進行增加了需對復(fù)雜因素。而面對千差萬別的財務(wù)軟件，審計人員如果沒有使用正確的審計方法來審計就肯定會造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)并對最后的而審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。 

   4.被審計單位內(nèi)控制度的不完善

   在對經(jīng)濟信息系統(tǒng)使用計算機來工作之后，被審計單位內(nèi)部的財務(wù)控制制度與技術(shù)也進行了相對應(yīng)的變化，這其中的變化主要體現(xiàn)在：首先是被審計單位財務(wù)的內(nèi)控手段已經(jīng)從手工改變?yōu)橛嬎銠C；二是在使用計算機進行財務(wù)信息系統(tǒng)的運算時原先手工控制的方法已經(jīng)無能為力，失去了其應(yīng)有的控制作用，需要采用新的手工控制方法來取代。計算機會計信息系統(tǒng)輸出信息的有效性是建立在其內(nèi)部控制的功能是否有效、完善的前提之下的，但是內(nèi)部控制的許多缺陷和漏洞的存在讓違規(guī)行為可以隨意的發(fā)生且沒有辦法有效地監(jiān)管，這也是審計風(fēng)險的一個重要來源。

   5.缺少科學(xué)的計算機會計信息系統(tǒng)

   我們進行審計的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也需要相應(yīng)的更改。我們以前對手工系統(tǒng)有不少的審計標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)可以采用、借鑒?？墒俏覀冊跁嬰娝慊畔⑾到y(tǒng)開展的時候，因為面對的信息系統(tǒng)不再是以往的手工系統(tǒng)，工作的目標(biāo)和開展工作的線索已經(jīng)發(fā)生了變更，我們的工作手法也要與之相對應(yīng)的變動。因為原先老舊的工作標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)無法適應(yīng)新的審計工作要求，可是現(xiàn)在可以有效地使用在會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)還沒有能夠出來。所以，這也同樣會造成審計的風(fēng)險。 

   三、計算機環(huán)境下的審計風(fēng)險的控制 

   1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)

   審計工作人員可以從被審計對象的實際情況出發(fā)，針對不同的會計信息系統(tǒng)來使用與之相適應(yīng)的手法。這樣對減少審計風(fēng)險的發(fā)生較有裨益。如果被審計對象的會計信息系統(tǒng)無法停止工作狀態(tài)，我們就要考慮使用制度基礎(chǔ)法，一是對被審計對象的會計信息系統(tǒng)的控制開展詳盡的檢查并按照審計人員對一般控制和應(yīng)用控制的審查結(jié)果來考慮審計工作需要側(cè)重的方面以及審計方法。如此一來，不但可以讓審計風(fēng)險得以有效地減少還可以盡可能的降低對被審計對象信息系統(tǒng)日常工作的干擾。 

   2.建立統(tǒng)一審計通用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)立審計測試預(yù)留通道

   相關(guān)職能部門應(yīng)盡快制定出相應(yīng)的操作規(guī)范設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，使會計軟件的審計數(shù)據(jù)有統(tǒng)一的格式。同時，審計的實時性要求在對審計軟件進行測試時，應(yīng)設(shè)置審計測試預(yù)留通道，更好地維護審計數(shù)據(jù)庫，并能直接與會計電算化軟件進行數(shù)據(jù)調(diào)用，拓展審計軟件應(yīng)用范圍。 

   3.建立繼續(xù)教育機制

   通過教育的方法來改善目前審計從業(yè)人員的知識構(gòu)成可以從根本上防范審計的內(nèi)在風(fēng)險。而針對審計人員知識構(gòu)成的現(xiàn)狀，應(yīng)該注重引進人才，將引進人才與自主培養(yǎng)結(jié)合起來，逐步建成審計人才隊伍的：“金字塔”結(jié)構(gòu)。

   總之，開展計算機審計時，審計人員只有做到全面分析計算機風(fēng)險的形成原因并認(rèn)真落實其防范措施才能夠提高審計的工作效率和質(zhì)量，促使電算化經(jīng)濟信息系統(tǒng)向更高目標(biāo)邁進。因此，從事審計工作的人員除了要有審計專業(yè)知識，還要具備和熟練掌握過硬的計算機知識以及豐富的實踐經(jīng)驗，才能開創(chuàng)審計工作的新局面。